Центр экспертной поддержки
8800-101-5883

Условия применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль

19 сентября 2022

Кто может применять инвестиционный налоговый вычет

Применять инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль могут:

  • налогоплательщики регионов, в которых законом субъекта РФ установлено такое право (п. 1, пп. 1, 5, 8, 11, 23 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Если организация имеет обособленные подразделения в разных регионах, она отдельно по каждому субъекту РФ решает, применять ли вычет. Такое решение распространяется на все или на отдельные обособленные подразделения, расположенные в соответствующем субъекте (п. 8 ст. 286.1 НК РФ);

  • ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков, если в этих регионах расположена одна или несколько организаций - участников КГН или их обособленные подразделения (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).
Вебинар по теме: "Особенности бухгалтерского и налогового учета у инвестора, заказчика и подрядчика в строительстве. Разъяснения Минфина РФ и ФНС".

Можно ли применять инвестиционный налоговый вычет по объектам основных средств в Москве

Да, можно. Возможность применения в Москве инвестиционного налогового вычета в отношении расходов на приобретение ОС или расходов на их достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) закреплена ст. 1 Закона г. Москвы от 20.11.2019 N 28 "Об инвестиционном налоговом вычете". Вычет доступен только для организаций, имеющих местонахождение и зарегистрированных в качестве налогоплательщика в Москве, которые получили статус московского инвестора первой или второй категории (ст. 2 Закона г. Москвы от 20.11.2019 N 28 "Об инвестиционном налоговом вычете"). Вычетом по московскому закону не смогут воспользоваться расположенные в Москве обособленные подразделения организаций, зарегистрированных в других субъектах, поскольку местонахождение организации определяется местом государственной регистрации юрлица на территории РФ (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Кто не может применять инвестиционный налоговый вычет

Перечень налогоплательщиков, которые не могут воспользоваться вычетом, установлен п. 11 ст. 286.1 НК РФ:

  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резиденты особых экономических зон;
  • участники особой экономической зоны в Магаданской области;
  • организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении. Имеется исключение: они могут применять ИНВ по расходам в виде имущества, переданного для развития генетических технологий. В этом случае вычет уменьшает налог с налоговой базы, определенной при осуществлении иных видов деятельности (не связанных с такой добычей);
  • участники свободной экономической зоны;
  • резиденты территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивосток;
  • участники проекта "Сколково";
  • участники проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ;
  • иностранные организации - налоговые резиденты РФ.

Субъект РФ может дополнительно ограничить круг лиц, применяющих вычет (пп. 3, 13, 17 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Расходы, к которым можно применить инвестиционный налоговый вычет

В перечень расходов, к которым можно применять вычет, входят (п. 2 ст. 286.1 НК РФ):

  1. расходы на приобретение и модернизацию, достройку, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение, другие аналогичные процедуры, кроме частичной ликвидации, в отношении следующих ОС (далее - расходы на приобретение и модернизацию ОС):
    • основные средства третьей - седьмой амортизационных групп, в том числе здания, сооружения и передаточные устройства (п. 4 ст. 286.1 НК РФ);
    • здания, сооружения, передаточные устройства восьмой - десятой амортизационных групп - если это предусмотрено решением субъекта РФ (п. 4 ст. 286.1 НК РФ);
    • машины и оборудование, транспортные средства восьмой - десятой амортизационных групп (п. 4 ст. 286.1 НК РФ, Классификация основных средств, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1);
    • производственный и хозяйственный инвентарь восьмой амортизационной группы, многолетние насаждения и объекты ОС, отнесенные к категории "Жилища", из десятой амортизационной группы (п. 4 ст. 286.1 НК РФ).

Нельзя применить вычет в отношении расходов на приобретение (сооружение, доставку, модернизацию и т.п.) (п. 4 ст. 286.1 НК РФ):

    • основных средств первой и второй амортизационных групп;
    • зданий, сооружений и передаточных устройств восьмой - десятой амортизационных групп, если право на вычет не предусмотрено решением субъекта РФ;
    • предмета лизинга (Письмо Минфина России от 20.09.2019 N 03-03-06/1/72537).

Субъект РФ может дополнительно:

    • ограничить категории ОС, к которым применяется вычет (пп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
    • предоставить право на вычет в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств восьмой - десятой амортизационных групп (пп. 4.1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
    • установить минимальные сроки фактического использования объектов ОС (их категорий), до истечения которых при реализации или ином выбытии (кроме ликвидации) такого объекта нужно восстановить и уплатить сумму налога, не уплаченную в связи с применением вычета по нему (пп. 4.2 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
  2. расходы на создание объектов транспортной, коммунальной, социальной инфраструктур по договору о комплексном развитии территории, предусматривающему строительство многоквартирного дома (домов) или дома (домов) блокированной застройки, или комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья (по договору, заключенному до 30.12.2020) (далее - расходы по договору о комплексном развитии территории) (пп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ);
  3. пожертвования, перечисленные государственным и муниципальным учреждениям, которые ведут деятельность в области культуры, НКО (фондам) на формирование целевого капитала для поддержки этих учреждений (далее - расходы на пожертвования) (пп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ);
  4. денежные перечисления по договорам финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры, которые могут находиться только в федеральной собственности (далее - расходы по договору финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры) (пп. 4 п. 2 ст. 286.1 НК РФ). Необходимо, чтобы организация и создаваемый объект находились в субъекте РФ, где предоставлено право на вычет, или в прилегающей к нему акватории (п. 4 ст. 286.1 НК РФ);
  5. расходы на НИОКР (кроме отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности) (п. 2 ст. 262, пп. 6 п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

Субъект РФ может дополнительно ограничить виды НИОКР, в отношении которых можно применить вычет (пп. 18 п. 6 ст. 286.1 НК РФ);

  1. часть расходов в виде имущества, предназначенного для развития генетических технологий. Это касается объектов, которые технологический партнер Федеральной научно-технической программы развития генетических технологий (его дочерние общества) передал в адрес НКО, созданной (учрежденной) им для решения указанных задач (пп. 8 п. 2 ст. 286.1 НК РФ). В качестве имущества рассматриваются также переданные денежные средства.

Вычет можно применить как в отношении расходов, осуществленных самим налогоплательщиком, так и расходов, понесенных иными лицами, передающими имущество для развития генетических технологий. В этом случае данное лицо вычет не применяет. Чтобы налогоплательщик применил вычет, лицо, понесшее расходы, передает ему копии документов, подтверждающих суммы расходов, их назначение и соответствие требованиям (п. 2.2 ст. 286.1 НК РФ).

В течение какого срока можно применять инвестиционный налоговый вычет

Начать применять инвестиционный налоговый вычет можно с 1 января очередного года. После этого в течение трех лет отказаться от него нельзя (п. 1 ст. 285, п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

По окончании 2027 г. инвестиционный налоговый вычет применяться не будет (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 26.07.2019 N 210-ФЗ).

Источник: КонсультантПлюс