Относятся ли к представительским расходам в целях налога на прибыль расходы на культурную программу?

Вопрос: Относятся ли к представительским расходам в целях налога на прибыль расходы на культурную программу (например, посещение театров, музеев, экскурсий)?

Ответ: Нет, не относятся.

Оснований для отнесения расходов на культурную программу в виде посещения театров, концертов, музеев, экскурсий к представительским расходам не имеется.

Правомерно ли оплату экскурсии для лиц, участвующих в переговорах, отнести на представительские расходы в целях налога на прибыль организаций?

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий (п. 2 ст. 264 НК РФ).

При этом конкретный состав таких расходов положениями НК РФ не регламентирован. Однако представительские расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (Письмо Минфина России от 21.09.2020 N 03-03-07/82582).

Вместе с тем в п. 2 ст. 264 НК РФ отмечено, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Поскольку экскурсия относится к отдыху и развлекательным мероприятиям и не связана с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, затраты на организацию экскурсии нельзя отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-03-06/1/103183).

Подготовлено на основе материала И.О. Горчилина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению.

{Вопрос: Правомерно ли оплату экскурсии для лиц, участвующих в переговорах, отнести на представительские расходы в целях налога на прибыль организаций? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}}

Вебинар по теме: "Подготовка к годовому отчету".