Нужно ли организации подавать уведомление о налогах на фоне отсрочки по уплате страховых взносов?

Вопрос: Организации предоставлена отсрочка по уплате страховых взносов за 2022 г. Платежи осуществляются в 2023 г. Нужно ли нам подавать уведомление об исчисленных суммах налогов? Если нужно, то как заполнить уведомление?

Ответ: Нет, не нужно.

В части вопроса о представлении уведомления при наступлении срока платежа необходимо исходить из следующего. В соответствии с п. 9 ст. 58 НК РФ уведомление подается в случае, если срок уплаты налогов, сборов, авансовых платежей или страховых взносов предшествует сроку сдачи соответствующей отчетности либо обязанность представления такой отчетности вообще отсутствует. На основании Постановления N 776 переносятся сроки уплаты страховых взносов с выплат физическим лицам за полугодие и девять месяцев 2022 г. Сроки представления отчетности по этим периодам истекли в 2022 г., и информация о соответствующих начислениях уже имеется у налоговых органов исходя из представленных соответствующих расчетов (РСВ за полугодие и девять месяцев 2022 г.). Соответственно, уведомления по страховым взносам за полугодие и девять месяцев 2022 г. представлять не нужно.

Как уведомить инспекцию об исчисленных налогах и взносах (в том числе перечисляемых в качестве ЕНП)

Если уплатить налоги, авансовые платежи по налогам, сборы, страховые взносы нужно до представления декларации, расчета либо отчетность подавать не надо, представьте в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (п. 9 ст. 58 НК РФ). Форма его заполнения, а также Формат его представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@.

Если вы не подаете уведомление, то будьте готовыми к следующему (разъяснения даны в отношении налогов на имущество организаций в Письме ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@) (п. 2 Рекомендаций):

• принадлежность денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, не будет определена на дату установленного срока уплаты соответствующих платежей, и средства поступят на ЕНС налогоплательщика. Затем такая принадлежность будет определена на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, указанной в п. 8 ст. 45 НК РФ;
• совокупная обязанность будет сформирована и учтена на ЕНС организации не на основе уведомлений, а исходя из направленного инспекцией сообщения об исчисленных суммах налогов и (или) представленной налоговой декларации (по налогу на имущество, исчисляемому из среднегодовой стоимости). Это может повлечь начисление пеней (п. 3 ст. 75 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.03.2023 N БС-4-11/3383@);
• вас могут оштрафовать по ст. 126 НК РФ.

Важно! В течение 2023 г. уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов можно представлять в инспекцию в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ. Исключение - налогоплательщики, которые ранее уже представляли указанные уведомления в налоговые органы. На основании распоряжения налоговый орган должен иметь возможность однозначно определить бюджет, в который направляются денежные средства, срок уплаты, налоговый период, определяющий этот срок, и иные необходимые реквизиты (ч. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, Информация ФНС России, Письмо ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@ (п. 2 Рекомендаций)).

Подавать уведомление после представления декларации (расчета) по тому же виду платежа, той же его сумме и за тот же период по тем же объектам налогообложения не надо (Письма ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@ (п. 4 Рекомендаций), от 01.03.2023 N БС-4-21/2346 (п. п. 3, 5)).

Если вы так сделали, то в совокупной обязанности за один и тот же налоговый период будут отражены обе суммы - из декларации и из уведомления (Письмо ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@ (п. 7 Рекомендаций)). Возможна и обратная ситуация: вы сначала представили уведомление, а затем декларацию с меньшей суммой налога. Например, в уведомлении вы указали сумму налога на имущество организаций 150 000 руб., а затем в декларации - только 100 000 руб. В этом случае в совокупной обязанности, учитываемой на ЕНС, будут отражены следующие суммы налога за налоговый период 2022 г.: 100 000 руб. по декларации и 50 000 руб. по уведомлению (Письмо ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@ (п. 6 Рекомендаций)).

Даже если вы подаете декларацию по налогу на имущество организаций по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости, вам все равно следует подать уведомление об исчисленном налоге на имущество организаций в отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (при их наличии), поскольку российские организации в декларацию по данному налогу сведения о таком имуществе не включают. Представьте это уведомление независимо от того, подаете вы его до или после подачи названной декларации (Письмо ФНС России от 01.03.2023 N БС-4-21/2346 (п. п. 3, 7)).

В общем случае уведомление подается в электронной форме по ТКС с применением усиленной КЭП либо через личный кабинет налогоплательщика. Срок подачи уведомления - не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок соответствующего платежа (Письмо ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@ (п. 1 Рекомендаций)). Налогоплательщики, не указанные в п. 3 ст. 80 НК РФ, могут представить уведомление на бумажном носителе. Например, налогоплательщики (налоговые агенты), уплачивающие страховые взносы и НДФЛ, численность работников у которых не превышает 10 человек.

На сайте ФНС России https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/debt/ размещена памятка о порядке заполнения и представления уведомления.

За нарушение срока подачи уведомления и за его непредставление установлен штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, Информация ФНС России). Инспекции не должны штрафовать за неподачу уведомления до тех пор, пока ФНС России не разъяснит, при каких условиях наступает ответственность за это нарушение (Письмо ФНС России от 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@). Кроме того, в случае несвоевременной подачи уведомления уплаченные денежные средства не будут своевременно распределены в бюджет государственных внебюджетных фондов, что приведет к начислению пени (такие разъяснения даны в отношении НДФЛ и страховых взносов в Письме ФНС России от 22.03.2023 N БС-4-11/3383@).

Налоговые агенты по НДФЛ указывают в уведомлении в том числе информацию о суммах НДФЛ, исчисленного и удержанного ими за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу подачи уведомления, по 22-е число текущего месяца. В отношении НДФЛ за период с 23 декабря по 31 декабря уведомление представляется не позднее последнего рабочего дня года.

Важно! При подаче налоговым агентом по НДФЛ уведомления применяется следующее правило. При наличии на ЕНС налогового агента положительного сальдо инспекция зачтет его в счет суммы НДФЛ, указанного в уведомлении. Инспекция произведет зачет, не дожидаясь наступления срока уплаты НДФЛ. Сумма положительного сальдо засчитывается в счет предстоящей обязанности налогового агента не позднее следующего рабочего дня после даты поступления в инспекцию уведомления (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 78 НК РФ).

При заполнении и подаче уведомления можно руководствоваться разъяснениями ФНС России о налогах и страховых взносах, по которым в 2023 г. надо представлять уведомление. В частности, ФНС России приводит в таблице коды периодов, которые отражаются в уведомлении, сроки подачи уведомлений и случаи, когда уведомления не представляются. Отдельные вопросы заполнения уведомлений в части НДФЛ и страховых взносов рассмотрены в Письме ФНС России от 22.03.2023 N БС-4-11/3383@. Для упрощения процедуры заполнения и избежания ошибок ФНС России в Письме от 27.02.2023 N КЧ-4-8/2202@ привела основные ошибки, которые допускают налогоплательщики при заполнении уведомлений.

Чтобы проверить, правильно ли заполнено уведомление, а также уточнить срок его подачи, можете воспользоваться контрольными соотношениями (направлены Письмом ФНС России от 17.03.2023 N ЕА-4-15/3132@).

Готовое решение: Что нужно знать о ЕНП и ЕНС организациям и ИП (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Вебинар по теме: "УСН в 2023 г.: Анализируем изменения законодательства и решаем сложные вопросы".