Какие отгрузочные документы можно заменить универсальным передаточным документом (УПД)?

Вопрос: Какие отгрузочные документы можно заменить универсальным передаточным документом (УПД)?

Ответ: Все субъекты коммерческой деятельности имеют право вместо отгрузочной документации (накладной по форме ТОРГ-12, акта о выполнении услуг/работ) и счета-фактуры оформлять универсальный передаточный документ (УПД), правила заполнения которого изложены в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.

Заполнение графы Б "Код товара/работ, услуг"

В графе Б "Код товара/работ, услуг" может быть указан артикул (иное) - в отношении товаров или код видов деятельности, в рамках которых выполняются работы, услуги (ОКВЭД). При этом реквизит в качестве обязательного не установлен. Графа может заполняться с использованием ОКВЭД для однозначной идентификации работ/услуг в целях обозначения применения специальных налоговых режимов, налоговых льгот (освобождений от уплаты налогов), пониженных тарифов страховых взносов и пр. (при договоренности с контрагентом; наличие/отсутствие показателя само по себе налоговых последствий не несет) (Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).

В отношении товаров в графе Б УПД указывается артикул или другой код идентификации товаров. Артикул - это фиксированное, буквенное либо числовое значение для систематизации определенного вида продукта: по производителю, цвету, составу и другим отличительным чертам.

Артикул является неизменным значением и присваивается товару при получении его на склад. Порядок присвоения артикулов может разрабатываться производителем самостоятельно. Например, артикул может быть следующего вида: 3922105BLCOS, где:

• 392 - код страны-производителя по ISO 3166 (Япония);
• 21 - год производства (2021 г.);
• 05 - вид товара (например, платье женское);
• BL - цвет товара (black - черный);
• CO - материал товара (cotton - хлопок);
• S - размер.

В отношении работ и услуг в графе Б УПД указывается код по ОКВЭД2.

По общему правилу незаполнение графы Б в УПД само по себе налоговых последствий не несет, но может обратить на себя внимание налоговой инспекции в случае, если для товаров/работ/услуг по указанным кодам применение льгот или специальных налоговых режимов не предусмотрено, а налогоплательщик тем не менее их применяет.

Указание кода товара по ТН ВЭД

При указании статуса УПД 1 (счет-фактура и передаточный документ) УПД фактически заменяет счет-фактуру и должен содержать все обязательные для него реквизиты, в частности код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС). Эти сведения указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а(2)" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила)). Код по ТН ВЭД ЕАЭС указывается в графе 1б счета-фактуры, аналогом его является графа Б УПД.

Указание кода товара по ТН ВЭД ЕАЭС для экспортеров в страны ЕАЭС является обязательным, в противном случае есть риск отказа подтверждения нулевой ставки НДС. Нулевая ставка НДС подлежит подтверждению при экспорте продукции согласно Приложению N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а(2)" п. 2 Правил, Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16).

Следовательно, по нашему мнению, в случае экспорта товаров в страны ЕАЭС УПД возможно дополнить графой 1б, в которой указать код товара по ТН ВЭД ЕАЭС.

Вопрос: Как в УПД указать код товаров, работ, услуг? (Консультация эксперта, 2024) {КонсультантПлюс}

Вебинар по теме: "Подготовка к налоговой реформе 2025: от теории к практике".