Как вести аналитический бухгалтерский учет
|
|
|
Аналитический учет необходим для детализации информации в денежном и натуральном выражении об активах, обязательствах, доходах, расходах и иных объектах бухгалтерского учета. Учет ведут на аналитических счетах бухгалтерского учета с применением аналитических регистров. Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает самостоятельно. |
|
1. Какие аналитические счета бухгалтерского учета необходимо открывать
Аналитические счета расшифровывают и детализируют информацию внутри синтетического счета. Какие аналитические счета открывать и в каком количестве, зависит от того, какая информация необходима организации и какая ей требуется степень детализации. О том, какие аналитические счета рекомендуется открыть к конкретному счету, сказано в Инструкции по применению Плана счетов.
Например, аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации. То есть аналитическими счетами к счету 70 являются:
- "Расчеты с работником А по оплате труда";
- "Расчеты с работником Б по оплате труда" и т.д.
А аналитический учет по счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" рекомендуется вести по видам налогов и сборов. Вы можете дополнительно открыть к счету 68 аналитические счета в разрезе бюджетов, в которые уплачиваются налоги.
|
В каком порядке используется счет 68, субсчет 01 "НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента" К счету 68 может быть открыт субсчет 68-01, предназначенный для учета расчетов с бюджетом по НДФЛ. По кредиту субсчета 68-01 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") нужно отразить удержанную сумму НДФЛ с доходов физлица. По дебету субсчета 68-01 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" отражают перечисление в бюджет этой суммы. |
Если к синтетическому счету открыты субсчета, аналитический учет часто организуют применительно к каждому субсчету.
Например, к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" рекомендуется открывать субсчета по видам активов и способам вложений в них, в частности:
08-1 "Приобретение земельных участков";
08-2 "Приобретение объектов природопользования";
08-3 "Строительство объектов основных средств";
08-4 "Приобретение объектов основных средств";
08-5 "Приобретение нематериальных активов".
Аналитические счета открываются к каждому из используемых организацией субсчетов счета 08, причем требования к информации, которая должна быть доступна из аналитического учета, к разным субсчетам могут быть различными.
Обратите внимание на курс повышения квалификации для бухгалтера: «Бухгалтерский учет и налогообложение» в Институте дополнительного профессионального образования "Респект".
При построении аналитического учета необходимо соблюдать требование непротиворечивости (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Данные по аналитическим счетам должны соответствовать данным синтетического учета:
- сумма сальдо по аналитическим счетам равна сальдо соответствующего синтетического счета (субсчета);
- сумма оборотов по дебету аналитических счетов 1 равна обороту по дебету соответствующего синтетического счета (субсчета);
- сумма оборотов по кредиту аналитических счетов 1 равна обороту по кредиту соответствующего синтетического счета (субсчета).
|
|
|
1 Без учета внутренних оборотов в аналитическом учете по счету (субсчету). |
|
Перечень аналитических счетов, принятых организацией, с привязкой к синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета приведите в рабочем плане счетов, который утвердите в составе бухгалтерской учетной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008, Инструкция по применению Плана счетов).
|
Пример аналитического учета по счету 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо" В ООО "Восток" числятся шесть автомашин: две из них заправляются бензином марки АИ-92, две - бензином марки АИ-95 и две - дизельным топливом. Учет топлива ведется на счете 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо". Для промежуточной группировки данных о топливе в баках автомашин по его видам применяют субсчета второго порядка: 10-3-1 "Бензин" и 10-3-2 "Дизельное топливо". Аналитический учет топлива ведут в оборотно-сальдовой ведомости по маркам топлива и местам хранения, которыми считают автомашины. За август бухгалтер заполнил оборотно-сальдовую ведомость на основании данных первичных документов - путевых листов и авансовых отчетов водителей с приложенными чеками АЗС. ООО "Восток"
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо" за август
Главный бухгалтер Воронина Воронина А.В. Бухгалтер Сухарева Сухарева М.С. Оборотно-сальдовая ведомость дает возможность проанализировать данные о движении топлива в литрах и в рублях за месяц:
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Какие документы являются регистрами аналитического учета
Аналитическими регистрами бухгалтерского учета могут быть оборотно-сальдовые ведомости по аналитическим счетам, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, аналитические карточки (например, инвентарная карточка учета объекта основных средств) и др.
Формы регистров бухгалтерского учета нужно утвердить в бухгалтерской учетной политике организации (ч. 5 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете, п. 4 ПБУ 1/2008).
Требования к системе регистров бухгалтерского учета установлены п. 10 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете".