Как вести аналитический бухгалтерский учет

12 августа 2022

 

 

Аналитический учет необходим для детализации информации в денежном и натуральном выражении об активах, обязательствах, доходах, расходах и иных объектах бухгалтерского учета. Учет ведут на аналитических счетах бухгалтерского учета с применением аналитических регистров. Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает самостоятельно.

 

1. Какие аналитические счета бухгалтерского учета необходимо открывать

Аналитические счета расшифровывают и детализируют информацию внутри синтетического счета. Какие аналитические счета открывать и в каком количестве, зависит от того, какая информация необходима организации и какая ей требуется степень детализации. О том, какие аналитические счета рекомендуется открыть к конкретному счету, сказано в Инструкции по применению Плана счетов.

Например, аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации. То есть аналитическими счетами к счету 70 являются:

  • "Расчеты с работником А по оплате труда";
  • "Расчеты с работником Б по оплате труда" и т.д.

А аналитический учет по счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" рекомендуется вести по видам налогов и сборов. Вы можете дополнительно открыть к счету 68 аналитические счета в разрезе бюджетов, в которые уплачиваются налоги.

В каком порядке используется счет 68, субсчет 01 "НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента"

К счету 68 может быть открыт субсчет 68-01, предназначенный для учета расчетов с бюджетом по НДФЛ. По кредиту субсчета 68-01 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") нужно отразить удержанную сумму НДФЛ с доходов физлица. По дебету субсчета 68-01 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" отражают перечисление в бюджет этой суммы.

Если к синтетическому счету открыты субсчета, аналитический учет часто организуют применительно к каждому субсчету.

Например, к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" рекомендуется открывать субсчета по видам активов и способам вложений в них, в частности:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов".

Аналитические счета открываются к каждому из используемых организацией субсчетов счета 08, причем требования к информации, которая должна быть доступна из аналитического учета, к разным субсчетам могут быть различными.

Обратите внимание на курс повышения квалификации для бухгалтера: «Бухгалтерский учет и налогообложение» в Институте дополнительного профессионального образования "Респект".

При построении аналитического учета необходимо соблюдать требование непротиворечивости (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Данные по аналитическим счетам должны соответствовать данным синтетического учета:

  • сумма сальдо по аналитическим счетам равна сальдо соответствующего синтетического счета (субсчета);
  • сумма оборотов по дебету аналитических счетов 1 равна обороту по дебету соответствующего синтетического счета (субсчета);
  • сумма оборотов по кредиту аналитических счетов 1 равна обороту по кредиту соответствующего синтетического счета (субсчета).

 

1 Без учета внутренних оборотов в аналитическом учете по счету (субсчету).

 

Перечень аналитических счетов, принятых организацией, с привязкой к синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета приведите в рабочем плане счетов, который утвердите в составе бухгалтерской учетной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008, Инструкция по применению Плана счетов).

Пример аналитического учета по счету 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо"

В ООО "Восток" числятся шесть автомашин: две из них заправляются бензином марки АИ-92, две - бензином марки АИ-95 и две - дизельным топливом. Учет топлива ведется на счете 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо". Для промежуточной группировки данных о топливе в баках автомашин по его видам применяют субсчета второго порядка: 10-3-1 "Бензин" и 10-3-2 "Дизельное топливо". Аналитический учет топлива ведут в оборотно-сальдовой ведомости по маркам топлива и местам хранения, которыми считают автомашины.

За август бухгалтер заполнил оборотно-сальдовую ведомость на основании данных первичных документов - путевых листов и авансовых отчетов водителей с приложенными чеками АЗС.

ООО "Восток"

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 "Материалы",

субсчет 10-3 "Топливо" за август

Счет, субсчет

Вид топлива

Место хранения

Остаток на начало месяца

Заправлено в баки за месяц

Израсходовано за месяц

Остаток на конец месяца

литр

руб.

литр

руб.

литр

руб.

литр

руб.

10-3 "Топливо"

x

x

110

4 216,00

337 690

14 184 760,00

337 649

14 183 037,00

141

5 939,00

10-3-1 "Бензин"

x

x

35

1 486,00

2 690

114 760,00

2 664

113 667,00

61

2 579,00

АИ-92

x

18

738,00

1 200

49 200,00

1 183

48 503,00

35

1 435,00

Автомашина 1

10

410,00

680

27 880,00

675

27 675,00

15

615,00

Автомашина 2

8

328,00

520

21 320,00

508

20 828,00

20

820,00

АИ-95

x

17

748,00

1 490

65 560,00

1 481

65 164,00

26

1 144,00

Автомашина 3

5

220,00

730

32 120,00

725

31 900,00

10

440,00

Автомашина 4

12

528,00

760

33 440,00

756

33 264,00

16

704,00

10-3-2 "Дизельное топливо"

x

x

65

2 730,00

3 350

140 700,00

3 335

140 070,00

80

3 360,00

Автомашина 5

40

1 680,00

1 600

67 200,00

1 610

67 620,00

30

1 260,00

Автомашина 6

25

1 050,00

1 750

73 500,00

1 725

72 450,00

50

2 100,00

 

Главный бухгалтер Воронина Воронина А.В.

Бухгалтер Сухарева Сухарева М.С.

Оборотно-сальдовая ведомость дает возможность проанализировать данные о движении топлива в литрах и в рублях за месяц:

  • в целом по топливу;
  • по видам топлива;
  • по маркам бензина;
  • по каждой автомашине.

2. Какие документы являются регистрами аналитического учета

Аналитическими регистрами бухгалтерского учета могут быть оборотно-сальдовые ведомости по аналитическим счетам, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, аналитические карточки (например, инвентарная карточка учета объекта основных средств) и др.

Формы регистров бухгалтерского учета нужно утвердить в бухгалтерской учетной политике организации (ч. 5 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете, п. 4 ПБУ 1/2008).

Требования к системе регистров бухгалтерского учета установлены п. 10 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете".

Читайте также