Как в бухгалтерском учете заказчика отражать обеспечение исполнения контракта

1. Как в бухгалтерском учете заказчика отражать обеспечение исполнения контракта, предоставленное подрядчику (исполнителю)

Надлежащее выполнение своих договорных обязательств заказчик может обеспечить перечислением подрядчику (исполнителю) обеспечительного платежа или задатка, поручительством или независимой гарантией, а также выплатой неустойки.

1.1. Как заказчику отражать в бухгалтерском учете перечисленный обеспечительный платеж или задаток

При перечислении обеспечительного платежа или задатка в бухгалтерском учете расход не признавайте, а отразите эту сумму в составе дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Одновременно с этим сумму перечисленного платежа покажите на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Вебинар по теме: "Исполнения контрактов: от соблюдения порядка заключения контракта до принятия и оплаты товаров, услуг и работ. Судебная практика". Организатор — Институт дополнительного профессионального образования "Респект".

Впоследствии обеспечительный платеж может быть:

• зачтен в соответствии с условиями договора, в частности:
  • в счет оплаты приобретаемых работ (услуг);
  • в счет уплаты неустойки или возмещения убытков;
  • в первую очередь - в счет уплаты неустойки или возмещения убытков, а оставшуюся сумму - в счет погашения задолженности по оплате работ (услуг);
• возвращен вашей организации, если обстоятельства, предусмотренные договором для зачета, не наступили.

Задаток в дальнейшем может быть:

• зачтен в счет оплаты приобретаемых работ (услуг);
• удержан подрядчиком (исполнителем) при неисполнении договора по вине вашей организации (например, вы как заказчик не предоставили земельный участок для строительства в соответствии с условиями договора);
• возвращен вашей организации в одинарном размере (например, если договор расторгнут по соглашению сторон до начала его исполнения);
• возвращен вашей организации в двойном размере, если договор не исполнен по вине подрядчика (исполнителя).

Бухгалтерские записи в перечисленных случаях следующие:

1.2. Как заказчику отражать в бухгалтерском учете поручительство и независимую гарантию, обеспечивающие исполнение его обязательства

Когда исполнение вашего обязательства по договору гарантируется поручительством третьего лица или независимой гарантией (в том числе банковской гарантией), сумму такого обеспечения не отражайте ни на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", ни на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Такой вывод следует из пп. "б" п. 10 и п. 15 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011.

На дату вступления в силу договора поручительства (на дату вступления гарантии в силу) вознаграждение поручителя (гаранта) признайте расходом отчетного периода либо включите в стоимость активов, если обеспечено обязательство по оплате активов (например, обязательство по оплате работ или услуг производственного характера, формирующих стоимость незавершенного производства) (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99, п. 23 Положения N 34н, пп. "д" п. 23 ФСБУ 5/2019 "Запасы").

Бухгалтерские записи такие:

Исполнение обязательства поручителем (гарантом) и погашение возникшей задолженности перед ним отразите записями:

1.3. Как заказчику отражать в бухгалтерском учете неустойку

Неустойку в виде штрафа или пени, подлежащую уплате подрядчику (исполнителю) за нарушение вами договорных обязательств, включите в прочие расходы в сумме, которую вы признали или которую присудил суд. Расход отразите в том отчетном периоде, когда она была признана или вступило в силу решение суда о ее взыскании (п. п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99).

Начисление и уплату неустойки отразите записями:

Если до окончания судебного разбирательства вами было признано оценочное обязательство в связи с предстоящей уплатой неустойки подрядчику (исполнителю) по решению суда, то на дату вступления решения суда в силу отразите задолженность перед контрагентом и уменьшение оценочного обязательства (пп. "а" п. 4, п. п. 5, 21 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы").

2. Как в бухгалтерском учете заказчика отражать обеспечение исполнения контракта, полученное от подрядчика (исполнителя)

Выполнение договорных обязательств перед вашей организацией подрядчик (исполнитель) может обеспечить поручительством или независимой гарантией (в том числе банковской), а также выплатой неустойки.

Если исполнение обязательств обеспечено поручительством или независимой гарантией, то на дату вступления в силу договора поручительства (на дату вступления гарантии в силу) сумму обеспечения отразите на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Сделайте запись:

При получении денежных средств от поручителя (гаранта) отразите погашение обязательства вашего контрагента, в счет исполнения которого поступил платеж. Одновременно сумму обеспечения спишите с забалансового счета 008.

Например, если гарант перечислил вам денежные средства в счет возврата аванса, ранее уплаченного вами исполнителю, то бухгалтерские записи могут быть такими:

Если исполнение обязательств обеспечено неустойкой, то сумму неустойки включите в прочие доходы в том отчетном периоде, когда она была признана контрагентом (например, в периоде, когда от него поступили деньги) или вступило в силу решение суда о ее взыскании (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Штрафные санкции, получаемые от подрядчика (исполнителя), НДС не облагайте.

Начисление и получение неустойки (штрафа, пени) отразите записями: