Как в бухгалтерском учете отражаются командировочные расходы на однодневную командировку?

В зависимости от содержания служебного поручения все затраты на командировку, в том числе однодневную, в конечном счете или включаются в стоимость актива, или признаются расходами (п. п. 2, 6 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В стоимость актива - капитальных вложений (а тем самым впоследствии - основных средств), запасов, нематериальных активов, финансовых вложений затраты на командировку включаются только тогда, когда они непосредственно связаны с приобретением (производством, созданием) соответствующего актива (например, п. 5, пп. "з" п. 10, пп. "ж" п. 16, п. 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. п. 3, 10, пп. "е" п. 11, пп. "б" п. 18 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, п. п. 3, 8 - 10 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, п. п. 3, 9 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Обратите внимание! Начиная с отчетности за 2024 г. применяется ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", утвержденный Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н. Организация может принять решение о применении ФСБУ 14/2022 до указанного срока. При этом ПБУ 14/2007 с 01.01.2024 утрачивает силу (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России N 86н).

При этом в составе запасов выделяется незавершенное производство, результатом которого может быть как готовая продукция (другой актив), так и выполненные работы, оказанные услуги (пп. "е" п. 3, п. п. 23 - 25, пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019).

Полезно! Курс повышения квалификации для главного бухгалтера: «Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность и налоговое планирование».

Соответственно, в случае учета командировочных расходов в стоимости актива в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)):

Если командировка связана непосредственно с выполнением работ, оказанием услуг, то командировочные расходы могут быть включены в стоимость незавершенного производства в данной части. Если командировка не связана непосредственно с приобретением (созданием) активов, то затраты на нее относятся на расходы по обычным видам деятельности в качестве общехозяйственных расходов или расходов на продажу (пп. "е" п. 3, п. п. 23 - 25, пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019, п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В этом случае могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):

При этом если какая-то часть командировочных расходов, в том числе при однодневной командировке, не учитывается для целей налога на прибыль, то, по нашему мнению, целесообразно выделить эту часть в бухгалтерском учете в рамках (например, на отдельном субсчете) счета учета соответствующего актива или соответствующих счетов учета затрат. Относить эту часть на счет 91 "Прочие доходы и расходы" будет неправильно, поскольку это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности.

В редких случаях затраты на командировку могут быть учтены в качестве прочих расходов, например, если целью ее является организация (участие) благотворительной акции, подготовка корпоративных спортивных или культурно-просветительных мероприятий и т.п. (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).

В этом случае делается бухгалтерская запись (Инструкция N 94н):