Как отражать в бухгалтерском учете передающей стороны вклад в ООО без увеличения уставного капитала?
Вопрос: Как отражать в бухгалтерском учете передающей стороны вклад в ООО без увеличения уставного капитала?
Ответ: Порядок бухгалтерского учета передачи имущества (имущественных прав) в качестве вклада в имущество ООО и АО нормативно не установлен. Минфин России рекомендует при решении вопроса о признании вклада в имущество финансовым вложением руководствоваться критериями, установленными ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Письмо от 13.10.2017 N 07-01-09/66961).
Для признания актива финансовым вложением необходимо, в частности, чтобы он был способен приносить экономические выгоды (доход).
По нашему мнению, вклад в имущество в полной мере отвечает этому требованию в следующих случаях:
- если ваша организация является единственным участником (акционером);
- если все участники (акционеры) вносят вклады в имущество пропорционально принадлежащей им доле в уставном капитале.
В то же время возможна ситуация, когда вклады в имущество ООО (АО) вносятся непропорционально размеру доли в уставном капитале общества.
Если организация вносит вклад в имущество общества в большем размере, чем она внесла бы в случае внесения вкладов всеми участниками (акционерами) пропорционально размеру их долей, то сумма превышения включается в прочие расходы.
Как отражать в бухгалтерском учете передачу вклада в имущество ООО и АО
В этих случаях вклад организации в имущество ООО (АО) увеличивает действительную стоимость ее доли (рыночную стоимость ее акций), но не изменяет номинальную стоимость доли (номинальную стоимость акций) и размер доли в уставном капитале (в процентах к уставному капиталу). По экономическому содержанию это эквивалентно приобретению дополнительных акций АО без изменения размера доли в его уставном капитале (когда, например, дополнительный выпуск акций размещается между акционерами пропорционально их доле в уставном капитале). Аналогичная позиция изложена в Рекомендации Р-68/2016-КпР "Дополнительные финансовые вложения".
Исходя из требования приоритета содержания перед формой вклад в имущество ООО (АО) в указанных выше случаях может отражаться аналогично приобретению дополнительных акций - записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения".
В то же время возможна ситуация, когда вклады в имущество ООО (АО) вносятся непропорционально размеру доли в уставном капитале общества (п. 2 ст. 27 Закона об ООО, п. п. 1, 3 ст. 32.2 Закона об АО). Если организация вносит вклад в имущество общества в большем размере, чем она внесла бы в случае внесения вкладов всеми участниками (акционерами) пропорционально размеру их долей, то сумма превышения включается в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 4 Рекомендации Р-68/2016-КпР "Дополнительные финансовые вложения"). Ведь эта сумма хоть и увеличивает чистые активы ООО (АО), но не увеличивает действительную стоимость доли (рыночную стоимость акций) организации. Она приходится на увеличение действительной стоимости долей (рыночной стоимости акций) остальных участников (акционеров).
Например, доля организации в уставном капитале ООО составляет 30%. Участники договорились внести вклады в имущество денежными средствами на общую сумму 1 млн руб. При этом организация обязана внести 400 тыс. руб.
В таком случае 300 тыс. руб. (1 млн руб. x 30%) из внесенной организацией суммы являются инвестицией и учитываются в составе финансовых вложений. Что же касается оставшихся 100 тыс. руб. (400 тыс. руб. - 300 тыс. руб.), то они фактически внесены в пользу других участников и являются прочим расходом.
В бухгалтерском учете операции по внесению вклада в имущество ООО (АО), в зависимости от вида передаваемого имущества, отразите такими записями:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена передача имущества в качестве вклада в имущество |
(50, 01, 04, 10, 41, 43, 58 и др.) |
|
|
Начислен НДС со стоимости передаваемого имущества 1 |
||
|
Признано финансовое вложение (в части, приходящейся на долю организации в уставном капитале) 2 |
||
|
Вклад, переданный в имущество, признан прочим расходом (в части, приходящейся на доли других участников (акционеров)) |
|
1 По вопросу включения НДС со стоимости передаваемого имущества в первоначальную стоимость финансового вложения см. Рекомендацию Р-7/2009 КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал", которая может быть применена по аналогии в рассматриваемой ситуации. 2 Если вклад в имущество ООО (АО) вносится не деньгами, то он учитывается по первоначальной стоимости, которая определяется по правилам, установленным в п. 14 ПБУ 19/02 (п. 3 Рекомендации Р-68/2016-КпР). Порядок применения указанной нормы подробно рассмотрен в Рекомендации Р-8/2010 КпР "Финансовые вложения, оплаченные неденежными средствами". В случае оценки принимаемого к учету финансового вложения не по балансовой стоимости переданного имущества признается прочий доход либо прочий расход (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99). |
Готовое решение: Как учитывать операции по внесению вклада в имущество ООО и АО (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
Вебинар по теме: "Налоговая реформа – уже не перспективы! Нормы уже действуют!".