Как индивидуальному предпринимателю списать долг по налогам в рамках налоговой амнистии?

Вопрос: Как индивидуальному предпринимателю списать долг по налогам в рамках налоговой амнистии?

Ответ: Инспекция по месту вашего учета должна сама убрать задолженность, которая подпадает под налоговую амнистию, из вашего лицевого счета. Причем, даже если инспекция этого не сделает, удержать ее она все равно не вправе, так как задолженность признается безнадежной к взысканию.

Информировать вас о проведенном списании инспекция не обязана. Поэтому, если вы хотите узнать, списана ли ваша задолженность, закажите сверку расчетов или обратитесь за справкой о состоянии расчетов. Получить такую справку можно в том же порядке, что и организации.

Если по каким-то причинам инспекция не "амнистировала" ваши долги, направьте туда письменный запрос на списание безнадежной к взысканию задолженности на основании ст. 12 Федерального закона N 436-ФЗ. В запросе укажите, что задолженность была известна на 1 января 2015 г., и приложите подтверждающие документы (если они у вас есть).

Инспекция спишет долги либо сообщит вам, почему не может этого сделать. Отказ вы можете оспорить в УФНС по вашему региону или в суд.

Также вы можете обжаловать справку о состоянии расчетов. Для этого в жалобе напишите, например, что вы хотите обязать инспекцию устранить нарушения ваших прав и выдать вам справку, которая не содержит сведения о такой задолженности.

Какие налоги подпадают под налоговую амнистию ИП

Под налоговую амнистию подпадает задолженность по всем налогам (кроме НДПИ, акцизам и НДС в связи с перемещением товаров через границу), о которых инспекции было известно на 1 января 2015 г., но которые на 28 декабря 2017 г. так и не были уплачены или взысканы (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ, Определение Верховного Суда РФ от 22.11.2018 N 306-КГ18-10607). Это касается в том числе следующих случаев:

• инспекция перенесла срок уплаты налога, по которому на 1 января 2015 г. числилась задолженность. Это связано с тем, что перенос срока уплаты налога не изменяет момента возникновения недоимки по нему (Определение Верховного Суда РФ от 28.05.2019 N 83-КА19-2 (приведено в п. 12 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за второй квартал 2019 г.));
• налоговое уведомление о взыскании данной задолженности направлено налогоплательщику после 1 января 2015 г. на основании п. 4 ст. 397 НК РФ (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 23.10.2019 N 18-КА19-49 (приведено в п. 12 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за четвертый квартал 2019 г. по вопросам налогообложения)).

Пени и штрафы по этим долгам также должны быть списаны.

Для списания задолженности, выявленной в ходе проверки, важно, чтобы решение по ее итогам, устанавливающее недоимку, было вынесено до 2015 г. Факт оспаривания решения значения не имеет. Если недоимка отражена в решении инспекции, вынесенном до 2015 г., и после 1 января 2015 г. оно оспорено в вышестоящем налоговом органе, препятствий для списания задолженности в порядке ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ нет. Долг считается установленным до 1 января 2015 г. (Кассационное определение Верховного Суда РФ от 18.11.2020 N 74-КАД20-1-К9).

Долг подлежит списанию независимо от того, является ли он результатом получения необоснованной налоговой выгоды. Недоимка, возникшая в связи с такой выгодой, может быть списана на общих основаниях. Этот вывод можно сделать из указанного Кассационного определения.

Однако списанию долга могут препятствовать недобросовестные действия ИП с целью не допустить обращение взыскания по требованиям инспекции. Задолженность нельзя списать как безнадежную на основании ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ, если ИП знал о наличии неисполненных налоговых обязанностей и скрывал, выводил имущество, чтобы избежать обращения на него взыскания, в том числе до оформления результатов проверки (Определение Верховного Суда РФ от 20.05.2019 N 309-ЭС19-987).

Амнистия не распространяется на долги также в следующих случаях:

• задолженность по налогу образовалась за период до 1 января 2015 г., но срок уплаты налога в бюджет наступил позже этой даты. В данном случае на 1 января 2015 г. недоимки не было, она возникла после истечения срока уплаты налога (Информация ФНС России);
• долг возник до 1 января 2015 г., но был выявлен налоговым органом после этой даты (Письма Минфина России от 09.04.2021 N 03-12-13/26597, от 15.03.2019 N 03-02-07/1/17406, п. 65 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2019), Определения Верховного Суда РФ от 19.07.2019 N 81-КА19-2, от 22.11.2018 N 306-КГ18-10607). Например, инспекция в 2016 г. провела выездную проверку, по результатам которой доначислила предпринимателю налоги, пени, штрафы за 2013 г. Списать эти долги в рамках налоговой амнистии нельзя, так как на 1 января 2015 г. о них не было известно.

Готовое решение: Налоговая амнистия для ИП (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}